JOKOPOST | עיתון המאמרים והבלוגים המוביל בישראל

facebook twitter linkedin

דין הפיצוי כדין הפרצה

הכנסות מפיצויים בעסק – עקרון מילוי הפרצה

דין הפיצוי כדין הפרצה צילום: commons.wikimedia.org
ספטמבר 24
09:30 2015

המציאות הכלכלית השגרתית מביאה לביצוע עסקאות מכר או שירות במגוון תחומי פעילות. כחלק ממציאות זו מתעוררות לעתים בעיות מסוגים שונים ביישום ההסכמות ובהוצאתן לפועל, וזאת החל מבעיות הנובעות ממהות העסקה וכלה בבעיות העולות בשל החלטות הצדדים לעסקה. הבעיות עשויות לגרום לשינויים בעסקה המקורית, לביטולה או לביצוע חלקי שלה.

הליך ההתקשרות החוזית ותשלום הפיצוי, בין אם נעשים מכוח חוק החוזים ובין אם מכוח הוראות חוק אחרות (לדוגמה פקודת הנזיקין), הם בעיקרון חלק מהשגרה המקובלת, ולא ניתן לתאר פעילות כלכלית ללא הפרות מסוגים שונים. מבחינת דיני המס, תקבול פיצויים מביא לעתים להתעשרות כלכלית, אשר יש לבחון גם אותה מבחינת המס.

דוגמה: אדם מזמין רכב ומשלם 5,000 ש"ח על החשבון, והיתרה תשולם במועד ההזמנה. אם יבטל את ההזמנה הוא יפסיד 500 ש"ח. מה דינם של 500 הש"ח מבחינת החברה אם הוא ביטל? זוהי בעצם הכנסה מפיצויים, כלומר עקב הביטול תירשם הכנסה. לכאורה מדובר בהכנסה ללא מקור, כי המכונית לא נמכרה בסופו של דבר (אם נמכרה המכונית, יש מקור ואין כל בעיה). הפיצוי של 500 ש"ח נועד לפצות על נזק שנגרם.

נניח שבמקום לקנות רכב מגיעים לסוכנות הרכבים ורוצים לקנות את כל הסוכנות, ולשם הוכחת רצינות יש לשלם 50,000 ש"ח עבור הזיכיון באופן מידי. אם תבוטל הקנייה יאבד המשלם את 50,000 הש"ח, זה יהיה כסף לפיצויים. הכסף יישאר אצל הסוכנות, ומה דין ההכנסה? כדי לענות ולקבוע מה דינה עלינו לשאול את עצמנו שתי שאלות:

שאלה ראשונה – האם הפיצויים שאני מקבל דינם כהכנסה? רעיון הפיצויים הוא רעיון של מילוי פרצה, כלומר תשלום עבור משהו שלא התבצע, תשלום שבא במקום פעילות של עסקה במסגרת העסק. מכיוון שהעסקה לא יצאה אל הפועל, קבלת הפיצויים מכסה את החור שנוצר, ודין הפיצוי הוא כדין הפרצה. על כן הפיצויים דינם כהכנסה.

שאלה שנייה – אם זו הכנסה, איזו הכנסה זו (פירותית או הונית)? ביטול של עסקת המכונית וקבלת 500 ש"ח ימוסו כאילו מדובר במס על מכירת המכונית. במקרה זה הפיצויים באו לכסות פרצה פירותית, ולכן בדוגמה הראשונה (ביטול רכישת מכונית) ההכנסה היא פירותית. בנוגע לביטול רכישת הסוכנות, מדובר בפרצה הונית – מכירה של מנגנון הייצור שאמור לייצר פירות, על כן ההכנסה כאן היא הונית.

לאורך השנים אימצו בתי המשפט את הכלל שלפיו "דין הפיצוי כדין הפרצה שבא למלא", ולאורו נבחן דין הפיצוי לצורכי המס. לרוב יש קושי באימות העובדות ובקביעה בגין מה בדיוק ניתן הפיצוי.

בפקודת מס הכנסה מצוין בסעיפים 3(א) ו-32(5) כי במקרה של כיסוי ביטוחי מי שממלא את הפרצה בהתאם לעיקרון הקודם אינם הקונה או המוכר, אלא חברת הביטוח (המשלמת על הנזק). בהקשר זה, מס הכנסה מתייחס באופן שונה לשני סוגי ביטוחים – ביטוח מפני נזק ישיר וביטוח מפני אובדן רווחים. סעיף 3(א) לפקודה עוסק בביטוח מפני אובדן רווחים, וסעיף 32(5) עוסק בפיצויים על הנזק הישיר. אין לנכות הוצאות מסוימות על כל הפסד או הוצאות הניתנות להיפרע על ידי ביטוח או חוזה שיפויים.

לדוגמה: חנות בגדים נשרפה והבגדים ניזוקו כליל. נניח שניתן לקבל פיצוי על הנזק של הרס הבגדים. לפי סעיף 32(5), כל פרצה שמכוסה על ידי חברת הביטוח אין לרשום אותה כהוצאה, מצד שני את הכסף שיתקבל מחברת הביטוח לא ירשמו כהכנסה (זהו סעיף על פיצוי הנזק). אם חברת הביטוח לא כיסתה באופן מלא, רושמים כהוצאה רק את ההפרש.

סעיף 3(א), המדבר על הסדר לכיסוי אובדן רווחים, קובע כי הסכום שהגיע לאדם על פי ביטוח מפני אובדן רווחים יובא בחשבון לקביעת רווחיו או הכנסתו. במקרה של חנות הבגדים שנשרפה, הכסף שיתקבל מהביטוח יהיה הכנסה, מכיוון שהפיצוי בא לכסות אובדן הכנסה שוטפת. דין הפיצוי כדין הפרצה שהוא בא לכסות, אם לא הייתה שריפה הייתה כאן הכנסה פירותית מהכנסה שוטפת, ולכן גם הפיצוי יחשב פירותי.

על המחבר / המחברת

זיו רייך

זיו רייך

עורך מדור חשבונאות ומיסים. פרופסור חבר מקצועי. רו"ח. דיקן בית הספר לביטוח במכללה האקדמית נתניה. יו"ר ועדת השקעות של שלמה חברה לביטוח. מומחה מטעם בית המשפט בנושאי ביטוח, חשבונאות, מיסים. בעבר כיהן בדירקטוריונים רבים, וכנשיא איגוד המבקרים הפנימיים.

4 תגובות

  1. עדי
    עדי ספטמבר 24 2015, 17:21
    האם להכנסות כאלה אפשר להלביש הוצאות

    ההגיון שלי אומר שאם צריך לזלם מס רשאים גם להזגעות על הוצאות שונית

    השב לתגובה
  2. שכיר בהייטק
    שכיר בהייטק ספטמבר 26 2015, 12:01
    כל המאמרים שלך מיועדים בעצם לחברות

    אבל אנחנו רובנו שכירים
    נשמח לקרוא על דברים מעשיים שיכולים להועיל לנו במיסים
    כמי שעובד בהייטק אין לי מספיק ידע על אופציות ומניות במקום העבודה, הטבות, תשלומי פנסיה, הוצאות שאפשר לנכות, …..

    השב לתגובה
  3. יקי
    יקי ספטמבר 28 2015, 17:29
    האם לדעתך מנהלים צריכים לדעת את כל זה?

    או שמספיק שרואי החשבון שלהם ידעו את כל החוקים והתקנות?

    השב לתגובה
  4. גרשון אדיר
    גרשון אדיר נובמבר 22 2015, 13:56
    שאלה שאלתית

    ואם הפיצוי שקיבלתי בגין עסקה שלא יצאה לפועל הוא נמוך מסך ההוצאות שכבר היו לי, כלומר יש לי מראש הפסד, אז למה לשלם על זה מס הכנסה?

    השב לתגובה

כתוב תגובה

הוסף תגובה:

<

* אני מתחייב לפעול על פי תנאי השימוש באתר


התגובות יפורסמו לפי שיקול דעת העורך

כתבות נוספות

פוסטים אחרונים בחשבונאות ומיסים

יתר המאמרים במדור
Do NOT follow this link or you will be banned from the site!