JOKOPOST | עיתון המאמרים והבלוגים המוביל בישראל

facebook twitter linkedin

טיפול מס מיטיב בעת מימוש אופציות

על סעיף 102 לפקודת מס הכנסה

טיפול מס מיטיב בעת מימוש אופציות עו"ד לירון לוי גבאי
פברואר 03
13:33 2015

חודש ינואר 2015 הוא חודש מוצלח מאוד בתעשיית ההייטק הישראלית. בתקשורת הכלכלית דווח על גיוסי הון בהיקפים נאים לצד עסקאות מיזוג ורכישה שבהן חברות בין-לאומיות רכשו חברות ישראליות בסכומי עתק. עסקאות אלו מעודדות חברות אחרות בתעשייה להמשיך ולדהור קדימה לכיוון האקזיט המיוחל, אך עליהן גם לאותת לחברות לבצע בדק בית ולתת את הדעת מראש לנושאים אשר בדרך כלל מתעוררים כאשר חברות ניצבות בפני עסקאות מסוג זה, כמו למשל נושא מיסוי האופציות לעובדים.

הסעיף הרלוונטי לעניין מיסוי של אופציות או מניות לעובדים הוא סעיף 102 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] – 1961 (להלן "הפקודה"). הסעיף מאפשר טיפול מס מיטיב בנוגע למניות או לאופציות שהוקצו לעובדים על ידי החברה שבה הם מועסקים (להלן "תגמול הוני").

ברשימה זו אבקש להתייחס לתגמול הוני המוענק לעובדים בחברות פרטיות במסגרת סעיף 102 לפקודה במסלול רווח הון, אשר מאפשר לעובדים לשלם, במועד מימוש התגמול ההוני, מס בשיעור מועדף של 25% חלף שיעור מס שולי, וזאת בכפוף להתקיימות התנאים שנקבעו בפקודה ובהוראות רשות המסים הרלוונטיות (להלן: "אופציות 102 במסלול רווח הון"). באופן כללי, סעיף 102 לפקודה קובע כי על מנת שעובדים יהיו זכאים ליהנות משיעור המס המוטב החל על אופציות 102 במסלול רווח הון, החברה המעבידה צריכה לקיים כמה תנאים, כגון הכנת תכנית הטבה לעובדים והגשתה לאישור רשות המסים, בחירת מסלול רווח ההון כמסלול מיסוי, מינוי נאמן ועוד.

בין התנאים הללו נקבע כי במועד ההקצאה על החברה להפקיד אופציות 102 במסלול רווח הון בידי נאמן, וזאת לתקופה שלא תפחת משנתיים. בשנת 2012 פרסמה רשות המסים הנחיות מקצועיות לעניין פרשנות ויישום המונח "מועד ההקצאה" (להלן "ההנחיות"). בהתאם להנחיות נקבע, בין היתר, כי חברה מעבידה המקבלת החלטת דירקטוריון בדבר הענקת תגמול הוני לעובדיה (להלן "ההחלטה"), צריכה להעביר את ההחלטה לידי הנאמן תוך 45 יום ממועד קבלת ההחלטה. כמו כן, בתוך 90 יום ממועד ההחלטה עליה להפקיד בידיו את מכתב ההענקה במקרה של הענקת אופציות או את תעודת המניה במקרה של הענקת מניות.

לאור האמור לעיל, תגמול הוני שיוענק שלא בהתאם להוראות ההנחיות וסעיף 102 לפקודה, ייחשב כתגמול הוני ללא נאמן, הממוסה בשיעור מס שולי, וזאת גם אם הצדדים התכוונו אחרת. אז מה קורה אם מגלים כי החברה המעבידה העניקה לעובדיה תגמול הוני מבלי לעמוד בתנאים הנדרשים? ובכן, לא אידאלי, אך גם לא סוף פסוק.

בתמצית אספר כי במקרים רבים רשות המסים מאפשרת לחברות להגיש בקשה להחלטת מיסוי במסלול ירוק להחלפת מסלול הקצאה. על החברה לפנות בבקשה מיוחדת לרשות המסים ולציין כי החברה ביצעה הקצאה של תגמול הוני ללא נאמן והיא מבקשת, בהתאם לתנאים הגנריים שנקבעו בהחלטת המיסוי כאמור, להחליף את התגמול ההוני לאופציות 102 במסלול רווח הון. אם במועד הפנייה לרשות המסים התגמול ההוני אינו בשל, הסנקצייה על העובדים תהיה הפקדה מחדש לשנתיים.

כאשר עסקינן בתגמול הוני שכבר הבשיל, כולו או חלקו, הרי שהמצב מורכב יותר. במצב זה ימוסה החלק הבשל כהכנסת עבודה לכל דבר ועניין (החישוב מבוצע באופן לינארי – ככל שעבר זמן רב יותר ממועד החלטת הדירקטוריון המקורית ועד למועד המימוש, חלק גדול יותר מהתגמול ההוני ימוסה כהכנסת עבודה) והיתר יטופל בדומה לתגמול הוני שטרם הבשיל, כפי שפורט לעיל.

סיכומם של דברים, חברות מעבידות המעניקות לעובדיהן אופציות 102 במסלול רווח הון מעוניינות לא רק לרתום את העובדים לטובת השאת ערכה של החברה, אלא גם להיטיב עמם. לעניות דעתי, דרישות רשות המסים בהנחיות לעניין מועד ההקצאה אינן בבחינת גזירה שהציבור אינו יכול לעמוד בה, ואין אלא לדאוג למעט סדר והקפדה על הפרטים תוך עמידה בקשר עם הנאמן.

ואתם העובדים בתעשיית ההייטק – ובייחוד עובדים העוזבים את מקום עבודתם עם אופציות 102 במסלול רווח הון – שימו לב כי התנאים אכן מתקיימים, כדי שבאקזיט הבא לא תיאלצו לשלם מס שולי על ההטבה שקיבלתם.

הרשימה לעיל נועדה להציג תיאור כללי ולא ממצה של הנושא והיא אינה בבחינת ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי.

*

עו"ד לירון לוי-גבאי, בעלת תואר ראשון במשפטים וחשבונאות מהאוניברסיטה העברית ותואר שני במנהל עסקים (התמחות בניהול פיננסי) מהאוניברסיטה העברית. עו"ד המתמחה בתחום המסחרי בדגש על תחום ההייטק בסניף הירושלמי של טולצ'ינסקי שטרן מרציאנו כהן לויצקי ושות'. בעלת ניסיון של שנים כעוזרת הוראה וכמתרגלת בקורסים בחשבונאות פיננסית וכן מרצה מן החוץ בחוג לחשבונאות במרכז האקדמי למשפט ולעסקים.

 

שתף

על המחבר / המחברת

Avatar

לירון לוי-גבאי

עו"ד. שותפה במשרד בוטיק, ספירו ושות'. מרצה במרכז האקדמי למשפט ולעסקים ובמכללת הדסה.

11 תגובות

  1. אופיר
    אופיר פברואר 03 2015, 13:47
    עו"ד גבאי, כתבה מעניינת מאוד, כל הכבוד.

    ברכותי על השתלבותך במערכת בכלל ובמדור בפרט.

    ד"ר אופיר בשן.

    השב לתגובה
  2. reut
    reut פברואר 03 2015, 14:14
    פוסט ממש מעניין.

    תודה רבה על המידע המועיל.

    השב לתגובה
  3. אלי
    אלי פברואר 03 2015, 15:03
    מעניין ושימושי

    טוב לדעת

    השב לתגובה
  4. דנה
    דנה פברואר 03 2015, 15:27
    מעניין

    תודה רבה לך על המאמר החשוב הזה.
    החכמנו.

    השב לתגובה
  5. זיו
    זיו פברואר 03 2015, 16:06
    מאוד מעניין ומקצועי!

    תודה רבה לעו"ד לירון לוי-גבאי על המידע מועיל!

    השב לתגובה
  6. עידן
    עידן פברואר 03 2015, 17:21
    פוסט מעניין

    מאמר מעניין ומקצועי כאחד.
    ישר כח ובהצלחה בהמשך!

    השב לתגובה
  7. אלעד
    אלעד פברואר 03 2015, 18:07
    אין חכם כבעל ניסיון

    תודה על ההסבר על ההבדל בין הדקויות.
    לפני זמן מה החברה בה אני עובד החתימה אותנו מחדש ואמרו שמתחילים לספור שנתיים אצל נאמן וכו׳. עד עכשיו לא הבנתי למה. תודה על ההסבר.

    השב לתגובה
  8. לורנס
    לורנס פברואר 04 2015, 14:36
    מעניין מאוד

    נהנתי לקרוא. עכשיו אני מבין למה עדיף ללכת על מסלול של נאמן. עד עכשיו לא הבנתי מה אמרו לי..

    השב לתגובה
  9. טליה כהן
    טליה כהן פברואר 04 2015, 19:19
    מידע יעיל

    מידע יעיל ומתואר באופן מובן ושימושי.

    השב לתגובה
  10. צביקה
    צביקה פברואר 24 2015, 23:13
    תודה

    הפנו אותי למאמרך וכעת עשיתי מה שצריך

    השב לתגובה

כתוב תגובה

הוסף תגובה:

<

* אני מתחייב לפעול על פי תנאי השימוש באתר


התגובות יפורסמו לפי שיקול דעת העורך

כתבות נוספות

פוסטים אחרונים בשוק ההון

יתר המאמרים במדור
Do NOT follow this link or you will be banned from the site!